Ситуация:

МУП на УСН (доходы-расходы) включает в расходы амортизацию имущества, полученного в хозяйственное ведение из казны муниципалитета. Правомерно ли включение амортизации в расходы? Может ли этот же МУП вести учет доходов и расходов методом начисления?

Решение:

Имущество, полученное УП от собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у указанного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ).

При применении обозначенной нормы следует учитывать, что не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому если амортизируемое имущество, полученное УП в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется и его остаточная стоимость для целей налога на прибыль организаций равна нулю (Письмо Минфина РФ от 22.01.2019 N 03-03-06/3/2904).

Вывод. Имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования и закрепленное за УП, не учитывается им при определении остаточной стоимости ОС в целях применения УСНО.

Иначе складывается ситуация при получении унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение амортизируемого имущества, которое ранее находилось у другого УП и было создано им в рамках осуществления коммерческой деятельности (вне связи с использованием средств бюджетного целевого финансирования). Такое имущество подлежит амортизации (Письмо Минфина РФ от 21.02.2017 N 03-03-06/1/9856), соответственно, его остаточная стоимость учитывается при решении вопроса о правомерности применения УСНО.

Доходы и расходы на УСН нужно считать нарастающим итогом с начала года по кассовому методу (п. 5 ст. 346.18, п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

• Статья: Переход МУП в сфере ЖКХ на УСНО (Каравайкина Е.Е.) («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, N 12) {КонсультантПлюс}
• Статья: Амортизация имущества, полученного в хозяйственное ведение (Шелег Е.Е.) («Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях», 2022, N 2) {КонсультантПлюс}
• Вопрос: О налоге на прибыль при получении унитарным предприятием имущества. (Письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-03-06/1/9856) {КонсультантПлюс}
• Готовое решение: Общий порядок начисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
• {НК РФ {КонсультантПлюс}}